Sucesión mortis-causa y su efecto fiscal. (En el mes del testamento…)

EN EL MES DEL TESTAMENTO

SUCESIÓN MORTIS- CAUSA Y SU EFECTO FISCAL

Dr  Francisco Javier  Ramírez  Hernández

Dra Fabiola De Gpe.  Arvizu Quiñónez

Maestros Universitarios del

 Instituto Tecnológico de Sonora y Universidad La Salle Noroeste

Miembros de la Comisión Fiscal Regional del Noroeste del IMCP, AC

Ver también: Sucesión mortis-causa y su efecto legal.

sucesion_empresas_familiaresLa  muerte  por  naturaleza  es  un  tema  difícil  de  aceptar  y  de  tratar  para  la  mayoría  de  las  personas  ya  que  supone  la  inmediata  separación  física  de  los  seres  queridos; quizás  por  esto   el  temor   a  interesarnos  en  las  consecuencias  que  ocasionará  cuando  la  persona  no  se  encuentre  entre  nosotros o  seamos  nosotros  mismos  quienes  al  fallecer no tengamos  preparado  quien  o  quienes  no  sustituirán  en  nuestras  familias  o nuestras actividades  empresariales.

Sin  embargo; es  de  vital  importancia  que  se  tome  en  cuenta  que  al  fallecer  la  persona  se  pueden  generar  una  serie  de  circunstancias  que  podrían  poner  en  riesgo  la  unión  de  la  familia  ocasionado  por  la  disputa  de  un  patrimonio  que  no  fue  previamente  distribuido  entre  los  miembros  de  esta  a través  de  un  testamento.

El  patrimonio  es  un  concepto  del  que  el  Ordenamiento Jurídico  hace  un extenso  e  intenso  estudio  para  su  regulación.  El  concepto  de  sucesión  está  directamente  relacionado  al  de  patrimonio, ya  que esta  regula  la  atribución  del  patrimonio  de  una  persona    tras  su  fallecimiento  y  comprende  todos  los  bienes, derechos  y  obligaciones  de  la  misma  que  no  se  extinguen  tras  su muerte.

La  sucesión  se  considera  a  efectos  legales  una mera  circulación  de  bienes  entre  particulares  que  tiene  lugar  debido  al  fallecimiento  de  una  persona, es  decir  cuando  una  persona  sustituye  la  posición  (o relación)  jurídica  que  tenía  otra  persona  manteniéndose, no  obstante  la  sustitución, la  misma  relación  jurídica.

La  sucesión  puede  ser  INTER  VIVOS,   se  produce  entre  personas  vivas  en  el  momento  del  traspaso  de  derechos  y  obligaciones, o  MORTIS  CAUSA, entre  personas  en  la  que  una  de  ellas  ha  fallecido ( el  transmitente )  en  el  momento  de   producirse  el  traspaso.

SUCESIÓN

La  sucesión  mortis  causa  se  encuentra  regulada  por  el  derecho  civil   y  su  fundamento  teórico  se  apoya  especialmente  en  dos  conceptos:

  1. En  el  concepto  de   propiedad  de  origen   romano, el  cual  considera  que  la  propiedad  es  un  derecho  perpetuo.
  2. En  la  facultad  de  la  voluntad  del  titular, ya  que  si  en  vida  puede  disponer  libremente  de  sus  bienes  también  puede  hacerlo  en  lo  futuro, surtiendo  efecto  esta  disposición  aun  cuando  él  hubiere  fallecido.

La  Sucesión  Mortis  Causa  se  encuentra  regulada  en  materia  fiscal  por  la  Ley   del  Impuesto  sobre  la  Renta (I.S.R.),  de  la  cual  nos  permitimos  comentar  lo  siguiente:

MARCO  FISCAL

  IMPUESTO SOBRE LA RENTA

  • Ingresos derivados  de  bienes  en  copropiedad

El  artículo 92  de   la  Ley  del  I.S.R.  establece  el  tratamiento  a  dar  a  los  ingresos  derivados de  bienes  en  copropiedad, señalando  lo  siguiente:

… El  representante  legal  de  la  sucesión  pagará  cada  año  de  calendario el  impuesto  por  cuenta  de  los  herederos  o  legatarios, considerando  el  ingreso  en  forma  conjunta, hasta  que  se  haya  dado  por  finalizada  la  liquidación  de  la  sucesión. El  pago  efectuado  en  esta  forma     se  considerará  como  definitivo, salvo  que  los  herederos   o  legatarios  opten  por acumular  los  ingresos  respectivos  que  les  correspondan, en cuyo  caso  podrán  acreditar  la  parte  proporcional  del  impuesto  pagado…

Por  su  parte, el  artículo  124  del   Reglamento  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  la  Renta  precisa  quien debe efectuar los pagos provisionales en los casos de sucesión:

… Para  los  efectos  del  último  párrafo  del  artículo  108 ( ahora 92)  de  la  Ley, será  el  representante  quien  efectúe  los  pagos  provisionales  del  impuesto y presente  la  declaración  anual  correspondiente, considerando los  ingresos  y  deducciones  en  forma  conjunta, sin perjuicio de lo dispuesto en el último párrafo del artículo 198 de este reglamento.

 Los  herederos y legatarios  podrán  optar  por acumular  a  sus  demás ingresos  del  ejercicio, los  que  les  correspondan  de  la  sucesión, igualmente  podrán  acreditar  el  impuesto  pagado  por  el  representante  de  la  misma, en  igual  proporción  que  les corresponda  de  los  ingresos  de la  sucesión.

 Efectuada   la  liquidación, el  representante, los  herederos  o legatarios, que  no  hubieran  ejercido  la  opción  a   que se  refiere  el  párrafo  anterior, podrán  presentar  declaración  complementaria  por  los  cinco  ejercicios  anteriores  a  aquel  en  que  se  efectuó  la  liquidación, en su caso, acumulando  a  sus  demás  ingresos  la  parte  proporcional  de  los  ingresos  que  les  haya  correspondido  de  la  sucesión  por  dichos  ejercicios  y  pudiendo  acreditar  la  parte  proporcional  del  impuesto  pagado  en cada  ejercicio  por  el  representante  de  la  sucesión.

 Los  ingresos  que  se  acumulen  provenientes  de  la  sucesión  a  que  se  refiere  este  artículo, se  considerarán  que  provienen  por  los  conceptos  de  los  cuales  los  obtuvo  la  sucesión.

Lo  señalando  en  estos  artículos deberá  de  llevarse  a  cabo  cuando  el  de cuius  (el muerto)  tenga  en  marcha  sus  actividades  empresariales  después   de  su  fallecimiento.

  • Ingresos exentos  por  herencia  o  legado

Sin  embargo, es  importante  mencionar  que  el  artículo  93  en  su  fracción  XXII  establece  que  no  se  pagará  el  Impuesto  sobre  la  Renta  por  la  obtención  de  los  siguientes  ingresos:

Los  que  se  reciban  por  herencia  o  legado…

  • Ingresos por  Enajenación  de  Bienes

La Sucesión es  la  transmisión  de  la  masa  patrimonial  de  un  difunto, a  otra  persona  o  personas, ya  sea  por  testamento, o  por  disposición  de  ley, la  cual  puede  ser  a  título  universal  llamada  herencia  o  a  título  particular  llamada  legado.

Dicha  transmisión  de  la  masa  patrimonial  no  es  objeto  del  Impuesto  sobre  la  Renta  para  el  de  cuius  (el muerto)  según  lo  establecido  en  el  artículo  119  de  la  Ley  del  I.S.R.,  el  cual  señala  lo  siguiente:

… No  se  considerarán  ingresos  por  enajenación, los  que  deriven  de  la  transmisión  de  propiedad  de  bienes  por  causa  de  muerte, donación  o  fusión de  sociedades ni  los  que  deriven  de  la  enajenación  de  bonos, de  valores y  de  otros  títulos  de  crédito, siempre  que  el  ingreso por  la  enajenación   se  considere  interés  en  los  términos  del  artículo 8º  de esta Ley …

  • Adquisición de  bienes

El  artículo  130  en  su  fracción  I  de  la  Ley  del  ISR  señala  que  se  consideran  Ingresos  por  Adquisición  de  Bienes  la  Donación,  en  la  cual  se  incluyen   a  las  herencias  o  legados  por  tratarse  esta  de  una  forma  de  donación.

Por su parte, el artículo 93 fracción XXIII relativo a las exenciones generales de la Ley del Impuesto sobre la Renta señala que no se pagará el impuesto por los Donativos en los siguientes casos:

  • a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto.
  • b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado.
  • c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de calendario no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará el impuesto.

 Aviso de Cancelación  en  el  Registro Federal de Contribuyentes

Por  su  parte,  el  artículo  25  en  sus  fracciones XII y XIII  del  Reglamento  del  Código  Fiscal   de  la   Federación  establece  que  las  Personas Físicas o Morales presentarán, en su caso, los avisos siguientes:

… XII.  Cancelación en el Registro Federal de Contribuyentes por liquidación  de la sucesión. 

…XIII. Cancelación en el Registro Federal de Contribuyentes por Defunción.

Los avisos a que se refiere este artículo deberán de presentarse dentro del mes siguiente a aquél en que se actualice el supuesto jurídico o el hecho que lo motive.

Es  importante  mencionar  que  los  avisos a  que  se  refiere  este  artículo  se  deberán  de  presentar  ante  el Servicio de Administración Tributaria  que  corresponda  al  contribuyente.

  • Responsables Solidarios

En  el  caso  de  sucesión  son  responsables  solidarios   los  legatarios  y  donatarios a  título  particular respecto  de  las  obligaciones fiscales  que  se  hubieran  causado  en  relación  con  los  bienes  legados  o donados, hasta  por  el  monto  de  éstos, según  lo  establecido  en  el  artículo  26  fracción  VII  del  Código  Fiscal  de  la  Federación.

Por último, es de suma importancia que al fallecer cualquier persona se encuentre en orden tanto el aspecto legal y fiscal a favor de los beneficiarios con el propósito de no generar problemas familiares y fiscales.

Dr. Francisco Javier Ramírez Hernández

Acerca de Dr. Francisco Javier Ramírez Hernández

Catedrático del Instituto Tecnológico de Sonora y Universidad la Salle Noroeste. Miembro de la Comisión Fiscal del Noroeste del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
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